SODBA SODIŠČA (deveti senat)
z dne 18. januarja 2024 (jezik postopka: nemščina)
„Predhodno odločanje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 30, prvi odstavek – Člen 60 – Člen 71(1) – Kraj obdavčljivih transakcij – Blago, vneseno na carinsko območje Evropske unije v prvi državi članici ob kršitvi carinskih predpisov in nato prepeljano v drugo državo članico – Kraj nastanka obveznosti obračuna uvoznega DDV – Nacionalna določba, ki napotuje na carinske predpise Unije“
V zadevi C‑791/22,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Finanzgericht Hamburg (finančno sodišče v Hamburgu, Nemčija) z odločbo z dne 6. decembra 2022, ki je na Sodišče prispela 28. decembra 2022, v postopku
G. A.
proti
Hauptzollamt Braunschweig,
SODIŠČE (deveti senat),
v sestavi O. Spineanu‑Matei (poročevalka), predsednica senata, J.‑C. Bonichot, sodnik, in L. S. Rossi, sodnica,
generalna pravobranilka: T. Ćapeta,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za G. A. A. Fetzer, Rechtsanwalt,
– za Evropsko komisijo F. Behre, J. Jokubauskaitė in M. Salyková, agenti,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalne pravobranilke, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago členov 30 in 60 Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med G. A. in Hauptzollamt Braunschweig (glavni carinski urad v Braunschweigu, Nemčija) v zvezi z obdavčitvijo nepravilnega uvoza cigaret v Evropsko unijo z davkom na dodano vrednost (DDV).
Pravni okvir
Pravo Unije
Direktiva 2006/112
3 V skladu s členom 2(1)(d) Direktive 2006/112 so predmet DDV med drugim naslednje transakcije:
„[…]
(d) uvoz blaga.“
4 Člen 30, prvi odstavek, te direktive določa:
„Za ,uvoz blaga‘ se šteje vnos blaga v [Evropsko unijo], ki ni v prostem prometu v smislu člena [29 ] Pogodbe [DEU].“
5 Naslov V navedene direktive, naslovljen „Kraj obdavčljivih transakcij“, zajema poglavje 4, naslovljeno „Kraj uvoza blaga“, katerega del je člen 60, ki določa:
„Kraj uvoza blaga je država članica, na ozemlju katere se nahaja blago, ko se vnese v [Unijo].“
6 Naslov VI iste direktive, naslovljen „Obdavčljivi dogodek in obveznost obračuna DDV“, zajema poglavje 4, naslovljeno „Uvoz blaga“, ki vsebuje člen 70, ki določa:
„Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko je blago uvoženo.“
7 V istem poglavju 4 člen 71 Direktive 2006/112 določa:
„1. Če je za blago pri vnosu v [Unijo] začet eden od postopkov ali transakcij iz členov 156, 276 in 277 ali postopek začasnega uvoza s popolno oprostitvijo uvoznih dajatev ali zunanji tranzitni postopek, obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastaneta šele v trenutku, ko se za to blago ti postopki ali transakcije končajo.
Vendar, če je uvoženo blago zavezano carini, […] obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastaneta v trenutku nastanka obdavčljivega dogodka in obveznosti obračuna teh dajatev.
2. Če uvoženo blago ni zavezano nobenim dajatvam iz drugega pododstavka odstavka 1, države članice glede obdavčljivega dogodka in trenutka nastanka obveznosti obračuna DDV uporabljajo določbe, ki se uporabljajo za obračun carine.“
Carinski zakonik
8 Člen 202 Uredbe Sveta (EGS) št. 2913/92 z dne 12. oktobra 1992 o carinskem zakoniku Skupnosti (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 2, zvezek 4, str. 307), kakor je bila spremenjena z Uredbo Evropskega parlamenta in Sveta (ES) št. 2700/2000 z dne 16. novembra 2000 (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 2, zvezek 10, str. 239) (v nadaljevanju: carinski zakonik), je določal:
„1. Carinski dolg pri uvozu nastane:
(a) z nezakonitim vnosom blaga, zavezanega uvoznim dajatvam, na carinsko območje [Unije], ali
[…]
V skladu s tem členom se šteje za nezakoniti vnos vsak vnos, pri katerem gre za kršitev členov 38 do 41 in druge alinee člena 177.
2. Carinski dolg nastane v trenutku nezakonitega vnosa blaga.
3. Dolžniki so:
– oseba, ki je nezakonito vnesla blago,
– osebe, ki so sodelovale pri vnosu in so vedele ali bi morale vedeti, da je bil vnos nezakonit,
– kakor tudi osebe, ki so zadevno blago pridobile ali posedovale in so v trenutku pridobitve ali prejema tega blaga vedele ali bi morale vedeti, da gre za blago, ki je bilo nezakonito vneseno.“
9 Člen 215 tega…
