SODBA SODIŠČA (peti senat)
z dne 5. julija 2018 (jezik postopka: angleščina)
„Predhodno odločanje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 2(1)(c) – Izdaja ,točk‘, ki omogočajo draženje na spletnih dražbah – Storitve, opravljene za plačilo – Predhodna transakcija – Člen 73 – Davčna osnova“
V zadevi C‑544/16,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo First-tier Tribunal (Tax Chamber) (prvostopenjsko sodišče (oddelek za davke), Združeno kraljestvo) z odločbo z dne 17. oktobra 2016, ki je na Sodišče prispela 28. oktobra 2016, v postopku
Marcandi Ltd, ki posluje pod trgovskim imenom „Madbid“,
proti
Commissioners for Her Majesty’s Revenue & Customs,
SODIŠČE (peti senat),
v sestavi J. L. da Cruz Vilaça, predsednik senata, E. Levits, A. Borg Barthet (poročevalec), sodnika, M. Berger, sodnica, in F. Biltgen, sodnik,
generalni pravobranilec: E. Tanchev,
sodna tajnica: L. Hewlett, glavna administratorka,
na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 13. decembra 2017,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za Marcandi Ltd J. Brinsmead-Stockham, barrister, C. Van Zyl, solicitor, in A. Brown, advocate,
– za vlado Združenega kraljestva D. Robertson in Z. Lavery, agenta, skupaj s P. Mantlejem, barrister,
– za Evropsko komisijo R. Lyal in L. Lozano Palacios, agenta,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 7. marca 2018
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 2(1), členov 14, 24, 62, 63, 65 in 73 ter člena 79(b) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1, v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med družbo Marcandi Ltd, ki posluje pod trgovskim imenom Madbid, in Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs (davčna in carinska uprava Združenega kraljestva) (v nadaljevanju: davčna uprava) glede ureditve davka na dodano vrednost (DDV), ki velja za prodajo „točk“, ki omogočajo sodelovanje na spletnih dražbah.
Pravni okvir
3 Člen 2(1) Direktive o DDV določa:
„Predmet DDV so naslednje transakcije:
(a) dobave blaga, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo;
[…]
(c) storitve, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo;
[…]“
4 Člen 14(1) te direktive dobavo blaga opredeljuje kot „prenos pravice do razpolaganja s premoženjem v stvareh kot lastnik“.
5 Člen 24(1) navedene direktive določa:
„‚Opravljanje storitev‘ pomeni vsako transakcijo, ki ni dobava blaga.“
6 Člen 62 te direktive določa:
„Za namene te direktive:
(1) je ‚obdavčljivi dogodek‘ dogodek, s katerim so izpolnjeni pravni pogoji, potrebni za nastanek obveznosti obračuna DDV;
(2) ‚Obveznost obračuna‘ davka nastane v trenutku, ko ima davčni organ po zakonu pravico zahtevati davek od osebe, ki ga je dolžna plačati, četudi se plačilo lahko odloži.“
7 Člen 63 Direktive o DDV določa:
„Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko je blago dobavljeno ali so storitve opravljene.“
8 Člen 65 te direktive določa:
„Če je plačilo izvršeno pred opravljeno dobavo blaga ali preden so storitve opravljene, nastane obveznost obračuna DDV v trenutku prejema plačila in od prejetega zneska.“
9 Člen 73 navedene direktive določa:
„Pri dobavah blaga in opravljanju storitev, razen tistih iz členov 74 do 77, davčna osnova zajema vse, kar predstavlja plačilo, ki ga je prejel ali ga bo prejel dobavitelj ali izvajalec od pridobitelja, prejemnika ali tretje osebe za te dobave, vključno s subvencijami, ki so neposredno povezane s ceno takšnih dobav.“
10 Člen 79 navedene direktive določa:
„Davčna osnova ne vključuje naslednjih elementov:
[…]
(b) popustov na ceno in rabatov, odobrenih pridobitelju ali prejemniku in obračunanih v trenutku, ko je bila izvršena dobava;
[…]“
Spor o glavni stvari in vprašanja za predhodno odločanje
11 Marcandi je družba s sedežem v Združenem kraljestvu, ki se ukvarja s spletno prodajo pod trgovskim imenom Madbid (v nadaljevanju: družba Madbid). Večina blaga, ki ga prodaja družba Madbid, so tako imenovani „visokotehnološki“ proizvodi, kot so mobilni telefoni, tablični računalniki, računalniki in televizijski sprejemniki. Družba Madbid občasno prodaja proizvode višje vrednosti, kot so zlasti avtomobili.
12 Spletno mesto družbe Madbid uporabnikom omogoča nakup blaga, ki ga družba Madbid prodaja v spletni trgovini (po določeni ceni) in na spletnih dražbah.
13 V obdobju, na katero se nanaša spor v postopku v glavni stvari, je bila družba Madbid registrirana kot zavezanka za DDV v Združenem kraljestvu in v številnih drugih državah članicah, med drugim v Nemčiji.
14 Družba Madbid v skladu s točko 1.2 svojih splošnih pogojev „upravlja spletno mesto z dražbami, na katerem je treba plačati za sodelovanje na dražbi“. Uporabniki, ki želijo sodelovati na dražbah, ki jih organizira družba Madbid, morajo pri tej družbi proti plačilu pridobiti „točke“, ki so potrebne za draženje in jih ni mogoče uporabiti za druge namene. Natančneje, teh „točk“ ni mogoče uporabiti za nakup blaga, ki se prodaja v spletni trgovini. Prav tako jih ni mogoče pretvoriti v denar.
15 Na vsaki strani spletnega mesta družbe Madbid je gumb, ki uporabniku omogoča dostop do strani, na kateri se prodajajo „točke“. V trenutku, ko so kupljene, se knjižijo v dobro uporabnikovega računa. Vsaka „točka“ ima edinstveno identifikacijsko kodo in se ji dodeli denarna vrednost, ki ustreza znesku, ki ga plača uporabnik. Uporabnikom so včasih dodeljene „brezplačne točke“. Te točke v višini 0,00 britanskega funta (GBP) omogočajo samo uporabnikom, da sodelujejo na dražbah, ki jih organizira družba Madbid. Te „brezplačne točke“ potečejo po 30 dneh, medtem ko so „točke“, ki so bile plačane, veljavne 180 dni.
16 Za vsako dražbo je določena izklicna cena 0,00 GBP, pri čemer je odštevalnik časa naravnan na najdaljši čas, ki je določen za dražbo, kar je običajno ena minuta. Ob vsaki novi dražbi se odštevalnik časa ponastavi na čas, ki je bil določen na začetku. Za vsako dražbo je za draženje potrebno določeno število „točk“ med 1 in 8, uporabnik pa s klikom na gumb „ponudba“ porabi svoje „točke“ do višine tega števila. Takšna ponudba, ki jo poda uporabnik, je za 0,01 GBP višja od prejšnje ponudbe in postane najvišja ponudba za zadevno prodajo. Prikazana prodajna cena blaga se prav tako poveča za 0,01 GBP.
17 Uporabnik, ki na dražbi uspe, pridobi pravico do nakupa blaga po izdraženi ceni, povečani za stroške dostave in obdelave. Vrednost „točk“, porabljenih za draženje na tej dražbi, je izčrpana in se zato ne odšteje od cene izdraženega blaga. Dokler blago ni poslano uporabniku, ima ta pravico svoje naročilo preklicati. Če je to potrebno, se mu stroški povrnejo do višine cene, s katero je uspel na dražbi.
18 Poleg tega izbira „kupite zdaj“ uporabniku omogoča, da kupi blago, ki je enako tistemu, ki je predmet prodaje na dražbi, pri kateri sodeluje, po ceni, ki se med dražbo zmanjša do višine vrednosti „točk“, ki jih je uporabil za draženje na dražbi. Uporabnik, ki kupi blago z odločitvijo za izbiro „kupite zdaj“ v času prodaje na dražbi, na tej dražbi ne more več dražiti.
19 Nazadnje, izbira „zbrani popust“ uporabniku, ki ni bil uspešen na dražbi in ki poleg tega ni uporabil izbire „kupite zdaj“, omogoča, da pridobi popust, ki ga bo lahko uveljavljal pozneje pri nakupu blaga, ki bo na voljo v spletni trgovini družbe Madbid. „Zbrani popust“, katerega znesek ustreza plačilu za „točke“, ki so uporabniku omogočile, da je dražil v okviru navedene prodaje, poteče po poteku roka 365 dni.
20 Kadar uporabnik, ki je opravil nakup prek izbire „zbrani popust“ ali „kupite zdaj“, svoje naročilo razveljavi, prejme vračilo v višini zneska, ki ga je plačal za zadevno blago, razen vrednosti „točk“, ki so bile upoštevane pri dosegi cene, po kateri mu je bilo blago prodano.
21 Davčna uprava je v odločbi z dne 9. decembra 2013 ugotovila, da je znesek, ki so ga plačale stranke družbe Madbid v zameno za „točke“, pomenil plačilo za opravljene storitve v Združenem kraljestvu, in sicer za dodelitev pravice do draženja na spletni dražbi, ki jo organizira družba Madbid.
22 Družba Madbid je zoper to odločbo vložila tožbo pri First-tier Tribunal (Tax Chamber) (prvostopenjsko sodišče (oddelek za davke), Združeno kraljestvo), pri čemer je trdila, da izdaja „točk“ njenim strankam ne pomeni opravljanja storitev, temveč zgolj „predhodno transakcijo“ v smislu sodbe z dne 16. decembra 2010, MacDonald Resorts (C‑270/09, EU:C:2010:780, točka 24). Družba Madbid ugotavlja, da ni zavezanka za DDV zaradi izdaje „točk“ njenim strankam, ampak samo zaradi dobave blaga. Plačilo za opravljene storitve naj bi vsebovalo hkrati ceno, ki jo je stranka plačala za blago, ki ga je kupila, in vrednost „točk“, ki so bile porabljene ob nakupu tega blaga. Subsidiarno je družba Madbid pred…
