SODBA SODIŠČA (deseti senat)
z dne 11. decembra 2025 (jezik postopka: češčina)
„ Predhodno odločanje – Obdavčenje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 9(1) – Pojem ,davčni zavezanec‘ – Družbeniki družbe civilnega prava brez pravne osebnosti – Člen 193 – Določitev davčnega zavezanca, ki je dolžan plačati davek “
V zadevi C‑796/23,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Nejvyšší správní soud (vrhovno upravno sodišče, Češka republika), z odločbo z dne 29. novembra 2023, ki je na Sodišče prispela 16. februarja 2018, v postopku
Česká síť s. r. o.
proti
Odvolací finanční ředitelství,
SODIŠČE (deseti senat),
v sestavi J. Passer, predsednik senata, D. Gratsias in B. Smulders (poročevalec), sodnika,
generalna pravobranilka: J. Kokott,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za Česká síť s. r. o. V. Křivánek, advokát,
– za češko vlado L. Březinová, M. Smolek in J. Vláčil, agenti,
– za Evropsko komisijo M. Herold in J. Hradil, agenta,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalne pravobranilke na obravnavi 3. julija 2025
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 9(1) in člena 193 Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1), kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 2013/43/EU z dne 22. julija 2013 (UL 2013, L 201, str. 4) (v nadaljevanju: Direktiva 2006/112).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med družbo Česká síť s. r. o., gospodarsko družbo češkega prava, in Odvolací finanční ředitelství (finančni direktorat za pritožbe, Češka republika) v zvezi z odredbo, naslovljeno na to družbo, naj plača zneske, dolgovane iz naslova davka na dodano vrednost (DDV), in globo, ker naj bi bila kot „določeni družbenik“ dolžna plačati ta davek za storitve, ki jih za stranke s sedežem v tej državi članici opravljajo podjetja, s katerimi je sodelovala in ki naj bi bila z njo del iste „družbe“ v smislu češkega civilnega prava.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 9(1) Direktive 2006/112 določa:
„,Davčni zavezanec‘ je vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja kakršno koli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
,Ekonomska dejavnost‘ je vsaka dejavnost proizvajalcev, trgovcev ali oseb, ki opravljajo storitve […].“
4 Člen 11 te direktive določa:
„Po posvetovanju s posvetovalnim odborom za [DDV] lahko vsaka država članica obravnava kot enega davčnega zavezanca osebe s sedežem na ozemlju te države članice, ki so kljub temu, da so pravno neodvisne, med seboj finančno, ekonomsko in organizacijsko tesno povezane.
Država članica, ki uporabi možnost iz prvega pododstavka, lahko sprejme vse potrebne ukrepe s katerimi prepreči možnost davčne utaje ali izogibanja plačilu davka zaradi uporabe omenjene določbe.“
5 Člen 193 navedene direktive določa:
„DDV je dolžan plačati davčni zavezanec, ki dobavlja obdavčljivo blago ali opravlja obdavčljivo storitev, razen v primerih, v katerih je davek v skladu s členi 194 do 199b in členom 202 dolžna plačati druga oseba.“
6 Člen 287 Direktive 2006/112 določa:
„Države članice, ki so pristopile po 1. januarj[u] 1978, lahko oprostijo davčne zavezance, katerih letni promet ne presega protivrednosti naslednjih zneskov v nacionalni valuti po menjalnem tečaju na dan njihovega pristopa:
[…]
(7) Češka: 35.000 EUR;
[…]“
Češko pravo
Zakon o DDV
7 V času dejanskega stanja v postopku v glavni stvari je zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (zakon št. 235/2004 o davku na dodano vrednost, v nadaljevanju: zakon o DDV) vseboval posebno ureditev v zvezi z družbeniki „družbe“ v smislu člena 2716 zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (zakon št. 89/2012 o civilnem zakoniku, v nadaljevanju: civilni zakonik).
8 Člen 4a(3) zakona o DDV je določal, da promet davčnega zavezanca, družbenika „družbe“ v smislu člena 2716 civilnega zakonika (v nadaljevanju: „družba“), ki opravlja transakcije, pri katerih je DDV odbiten, vključuje promet, ki ga ne ustvari le ta davčni zavezanec neodvisno zunaj „družbe“, ampak tudi celotna „družba“.
9 Člen 73(7) tega zakona je določal, da za obdavčljive transakcije, ki so se izvedle v okviru delovanja „družbe“, pravico do odbitka DDV uveljavlja „določeni družbenik“.
10 Člen 100(4) navedenega zakona je določal, da morajo zavezanci za DDV, ki so družbeniki iste „družbe“, voditi ločeno evidenco za namene DDV za dejavnost, za katero so bili družbeniki, in da to evidenco v imenu „družbe“ vodi določeni družbenik, ki za račun „družbe“ izpolnjuje vse obveznosti in uveljavlja pravice, ki iz istega zakona izhajajo za druge družbenike.
Civilni zakonik
11 Civilni zakonik v členu 2716 in naslednjih vsebuje pravila, ki urejajo subjekt, imenovan „družba“, to je združenje oseb brez pravne osebnosti.
12 Člen 2737 civilnega zakonika določa, prvič, da če družbenik v skupni zadevi posluje s tretjo osebo, se šteje za zastopnika vseh družbenikov, drugič, da se to, da se družbeniki dogovorijo drugače, ne more uveljavljati proti dobroverni tretji osebi, tretjič, da če družbenik v skupni zadevi s tretjo osebo posluje v svojem imenu, lahko drugi družbeniki uveljavljajo pravice, ki iz tega izhajajo, pri čemer pa je tretja oseba povezana le v razmerju do tretje osebe, ki je pravno poslovala z njim, in četrtič, da se ta določba uporablja, če je tretja oseba vedela, da družbenik deluje za račun „družbe“.
Spor o glavni stvari in vprašanje za predhodno odločanje
13 Leta 2017 je družba Česká síť sodelovala s tremi družbami s sedežem v Združenih državah Amerike, ki so v Češki republiki poslovale prek podružnic (v nadaljevanju: zadevne podružnice).
14 Družba Česká síť in zadevne podružnice so za končne stranke opravljale storitve, ki so vključevale predvsem zagotavljanje dostopa do interneta. Vsaka od teh podružnic je poslovala s svojimi strankami in v svojem imenu ter je leta 2017 vknjižila prihodke iz teh storitev.
15 Edini družbenik družbe Česká síť je podpisoval pogodbene dokumente v imenu zadevnih podružnic in v njih med drugim navedel nekatere podatke družbe Česká síť, zlasti njeno spletno mesto in elektronski naslov. Poleg tega je ta družba v letih 2009 in 2010 tem podružnicam brezplačno predala več kot 170 svojih strank. Navedenim podružnicam je zagotavljala potrebno infrastrukturo in sama zagotavljala internetno povezavo za končne stranke. Vse stranke so bile na internet povezane prek iste dostopne točke. Zadevne podružnice v Češki republiki niso izkazovale nobenih opredmetenih oziroma neopredmetenih sredstev ali stroškov za plače.
16 Finanční úřad pro Plzeňský kraj (finančni urad za plzensko regijo, Češka republika)…
