SODBA SPLOŠNEGA SODIŠČA (senat za predhodno odločanje)
z dne 11. februarja 2026 (jezik postopka: poljščina)
„ Predhodno odločanje – Obdavčenje – Skupni sistem DDV – Pravica do odbitka vstopnega DDV – Člen 167, člen 168(a) in člen 178(a) Direktive 2006/112/ES – Izdaja računa z izkazanim DDV v davčnem obdobju, ki sledi obdobju, za katero se uveljavlja pravica do odbitka – Davčna nevtralnost in sorazmernost “
V zadevi T‑689/24,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Naczelny Sd Administracyjny (vrhovno upravno sodišče, Poljska) z odločbo z dne 2. oktobra 2024, ki je na Sodišče prispela 10. decembra 2024, v postopku
I. S.A.
proti
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
SPLOŠNO SODIŠČE (senat za predhodno odločanje),
ob posvetovanju v sestavi S. Papasavvas, predsednik, N. Półtorak, sodnica, M. Sampol Pucurull, sodnik, G. Steinfatt (poročevalka), sodnica, in D. Petrlík, sodnik,
generalni pravobranilec: J. Martín y Pérez de Nanclares,
sodna tajnica: M. Zwozdziak-Carbonne, administratorka,
na podlagi tega, da je Sodišče 8. januarja 2025 na podlagi člena 50b, tretji odstavek, Statuta Sodišča Evropske unije predlog za sprejetje predhodne odločbe preneslo na Splošno sodišče,
ob upoštevanju področja iz člena 50b, prvi odstavek, točka (a), Statuta Sodišča Evropske unije in neobstoja samostojnega vprašanja glede razlage v smislu člena 50b, drugi odstavek, navedenega statuta,
na podlagi pisnega dela postopka,
na podlagi obravnave z dne 28. oktobra 2025,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za I. T. Michalik in J. Warnieło, doradcy podatkowi,
– za Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej M. Kowalewska in T. Tratkiewicz,
– za poljsko vlado B. Majczyna, agent,
– za Evropsko komisijo P. Carlin in M. Owsiany-Hornung, agentki,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalnega pravobranilca, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 167, člena 168(a) in člena 178(a) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1) (v nadaljevanju: Direktiva o DDV) ter načel nevtralnosti davka na dodano vrednost (DDV), učinkovitosti in sorazmernosti.
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med družbo I. S.A. in Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (direktor nacionalnega organa za davčne informacije, Poljska, v nadaljevanju: davčni organ) glede zavezujoče informacije v zvezi z odbitkom DDV za dobave plina in električne energije družbi I., navedenega na računih, ki jih je zadnjenavedena prejela v davčnem obdobju, ki je sledilo obdobju, v katerem je bil opravljen nakup.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 63 Direktive o DDV določa:
„Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko je blago dobavljeno ali so storitve opravljene.“
4 Naslov X Direktive o DDV, ki se nanaša na odbitke, vsebuje poglavje 1, naslovljeno „Nastanek in obseg pravice do odbitka“, v katerem so členi od 167 do 172 te direktive. Člen 167 navedene direktive določa:
„Pravica do odbitka nastane v trenutku, ko nastane obveznost za obračun odbitnega davka.“
5 Člen 168 Direktive o DDV določa:
„Dokler se blago in storitve uporabljajo za namene njegovih obdavčenih transakcij, ima davčni zavezanec v državi članici, v kateri opravlja te transakcije, pravico, da odbije od zneska DDV, ki ga je dolžan plačati, naslednje zneske:
(a) DDV, ki ga je dolžan ali ga je plačal v tej državi članici za blago ali storitve, ki mu jih je ali mu jih bo opravil drug davčni zavezanec;
[…].“
6 Poglavje 4 naslova X Direktive o DDV, naslovljeno „Pravila za uveljavljanje pravice do odbitka“, vsebuje člene od 178 do 183 te direktive. Člen 178 te direktive določa:
„Za uveljavljanje pravice do odbitka mora davčni zavezanec izpolniti naslednje pogoje:
(a) za odbitke v skladu s členom 168(a) v zvezi z dobavo blaga ali opravljanjem storitev imeti račun, izdan v skladu z oddelki 3 do 6 poglavja 3 naslova XI;
[…].“
7 Člen 179, prvi odstavek, Direktive o DDV določa:
„Davčni zavezanec opravi odbitek tako, da od skupnega zneska DDV, dolgovanega za dano davčno obdobje, odšteje skupni znesek DDV, za katerega je v istem obdobju nastala pravica do odbitka, ki se uveljavlja v skladu z določbami člena 178.“
8 Pod naslovom XI navedene direktive o obveznostih davčnih zavezancev in nekaterih oseb, ki niso davčni zavezanci, je poglavje 5, naslovljeno „Obračuni“, v katerem so členi od 250 do 261 te direktive. Člen 250(1) navedene direktive določa:
„Vsak davčni zavezanec mora predložiti obračun DDV, ki vsebuje vse podatke, potrebne za izračun davka, za katerega je nastala obveznost obračuna in odbitkov, in, kolikor je to potrebno za določitev osnove za obdavčitev, skupno vrednost transakcij, ki se nanašajo na ta davek in odbitke, ter vrednost kakršnih koli oproščenih transakcij.“
9 Člen 273, prvi odstavek, Direktive o DDV določa:
„Države članice lahko določijo še druge obveznosti, za katere menijo, da so potrebne za pravilno pobiranje DDV in za preprečevanje utaj, ob upoštevanju zahteve po enakem obravnavanju domačih transakcij in transakcij, ki jih opravljajo davčni zavezanci med državami članicami, pod pogojem, da takšne obveznosti v trgovini med državami članicami ne zahtevajo formalnosti pri prehodu meja.“
Poljsko pravo
10 Člen 86(1) ustawa o podatku od towarów i usług (zakon o davku na blago in storitve) z dne 11. marca 2004 (Dz. U. iz leta 2018, pozicija 2174), kakor je bil spremenjen (v nadaljevanju: zakon o DDV), določa:
„Davčni zavezanci iz člena 15 imajo – ob upoštevanju člena 114, člena 119(4), člena 120(17) in (19) ter člena 124 – pravico, da od dolgovanega davka odbijejo vstopni davek, če se blago in storitve uporabljajo za opravljanje obdavčljivih transakcij.“
11 Člen 86(10) zakona o DDV določa:
„Pravica do odbitka vstopnega davka od dolgovanega davka nastane v obdobju, v katerem je glede blaga in storitev, ki jih je pridobil ali uvozil davčni zavezanec, nastala davčna obveznost.“
12 Člen 86(10b) zakona o DDV določa:
„Pravica do odbitka vstopnega davka od dolgovanega davka v primerih iz:
(1) odstavka 2, točka 1 in točka 2(a) nastane ne prej kot pri obračunu za obdobje, v katerem je davčni zavezanec prejel račun ali carinski dokument.
[…]“
Spor o glavni stvari in vprašanje za predhodno odločanje
13 Družba I., ki je zavezanka za DDV na Poljskem, upravlja klirinško in poravnalno hišo za transakcije, ki jih opravljajo njeni člani, zlasti v zvezi s plinom in električno energijo. V okviru svojih dejavnosti se šteje za kupca in prodajalca blaga, ki je predmet borznih transakcij, in je kot taka navedena na računih. Zato je zavezana za plačilo vstopnega in izstopnega DDV.
14 Družba I. je pri davčnem organu vložila vlogo za izdajo zavezujoče informacije na področju DDV, da bi izvedela, ali je na podlagi člena 86(1) in (10) zakona o DDV upravičena do odbitka vstopnega davka, navedenega na pravilno izdanih računih za nakup plina in…
