2018.19.2.2 Obravnava verižnega posla – dve državi članici in trije deležniki
mag. Aleksandra Heinzer, davčna svetovalka
Slovenski davčni zavezanec 1 (SLO 1) pošlje blago v Nemčijo nemškemu davčnemu zavezancu, račun pa slovenskemu davčnemu zavezancu 2 (SLO 2). Ali SLO 1 na računu obračuna slovenski DDV oz. kaj je obveznost SLO 1 in SLO 2?
Če pravilno razumem, gre v konkretnem primeru za verižni posel, v katerem sodelujejo trije davčni zavezanci (dva davčna zavezanca, identificirana za namene DDV v Sloveniji in eden, identificiran za namene DDV v Nemčiji), pri čemer je opravljen le en prevoz blaga. Slednje dejansko stanje ponazarjam še v naslednji Sliki 1:
Slika 1:
Kadar gre pri dveh zaporednih dobavah istega blaga, ki sta med davčnima zavezancema, ki delujeta kot taka, opravljeni za plačilo, za enotno odpošiljanje znotraj Skupnosti ali enotni prevoz znotraj Skupnosti tega blaga, se lahko to odpošiljanje ali ta prevoz pripiše samo eni od dveh dobav, ki bo edina oproščena plačila DDV (glej na primer sodbo v zadevi EMAG Handel Eder, C-245/04). To posledično pomeni, da je treba v konkretnem primeru ugotoviti, kateri transakciji se pripiše prevoz blaga znotraj Unije.
Celotna sodba Sodišča EU za naročnike portala DDV asistenca
Obrazložitev, ki sledi, je precej kompleksna, a žal neizogibna.
Kot že navedeno, gre v konkretnem primeru za dve zaporedni dobavi blaga in en opravljen prevoz znotraj Unije, zato je treba ugotoviti, kateri od teh dveh transakcij se pripiše ta en sam prevoz znotraj Unije. Čeprav se nanaša na ravno obraten primer, menim, da odgovor na to vprašanje velja iskati v sodbi Sodišča EU v zadevi C‑430/09 (Euro Tyre Holding BV). V tej zadevi je Sodišče EU obravnavalo ravno obraten primer kot je vaš, poleg tega je prevoz blaga opravil drugi v verigi. Davčni zavezanec, identificiran na Nizozemskem, je torej prodal blago davčnemu zavezancu, ki je identificiran za namene DDV v Belgiji, slednji je to blago iz Nizozemske odpeljal neposredno k svojemu kupcu v Belgijo.
Celotna sodba Sodišča EU za naročnike portala DDV asistenca
Primer lahko ponazorim s Sliko 2:
Slika 2:
Sodišče je najprej izpostavilo, da je odgovor na vprašanje, kateri dobavi se pripiše prevoz, odvisen od celovite presoje vseh posebnih okoliščin, na podlagi katerih je mogoče ugotoviti, katera dobava izpolnjuje celoto pogojev, da bi jo bilo mogoče šteti za dobavo znotraj Skupnosti. V nadaljevanju Sodišče EU v zvezi s to ugotovitvijo navaja okoliščine v tem konkretnem primeru, ki je predmet razsodila. Navaja, da…
