SODBA SODIŠČA (drugi senat)
z dne 6. oktobra 2009 (jezik postopka: nemščina)
„DDV – Pravica do odbitka vstopnega davka – Pojem ‚gospodarske dejavnosti‘ – Okrajna skupina politične stranke – Oglaševalske dejavnosti v korist lokalnih organizacij stranke – Izdatki v zvezi s temi dejavnostmi, ki presegajo prihodke“
V zadevi C‑267/08,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 234 ES, ki ga je vložilo Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle Klagenfurt (Avstrija) z odločbo z dne 16. junija 2008, ki je prispela na Sodišče 20. junija 2008, v postopku
SPÖ Landesorganisation Kärnten
proti
Finanzamt Klagenfurt,
SODIŠČE (drugi senat),
v sestavi C. W. A. Timmermans, predsednik senata, J.‑C. Bonichot, J. Makarczyk (poročevalec), L. Bay Larsen, sodniki, in C. Toader, sodnica,
generalni pravobranilec: M. Poiares Maduro,
sodni tajnik: K. Malaček, administrator,
na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 23. aprila 2009,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
- za Finanzamt Klagenfurt J. Wogrin, zastopnik, skupaj z G. Lacknerjem, odvetnikom,
- za grško vlado O. Patsopoulou, S. Trekli in V. Karra, zastopnice,
- za Komisijo Evropskih skupnosti D. Triantafyllou, zastopnik,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 9. julija 2009
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 4(1) in (2) Šeste direktive Sveta 77/388/EGS z dne 17. maja 1977 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih – Skupni sistem davka na dodano vrednost: enotna osnova za odmero (UL L 145, str. 1, v nadaljevanju: Šesta direktiva o DDV).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med SPÖ Landesorganisation Kärnten, ki je koroška deželna organizacija Socialdemokratske stranke Avstrije (v nadaljevanju: Landesorganisation) in Finanzamt Klagenfurt zaradi davčne obravnave glede davka na dodano vrednost (v nadaljevanju: DDV) nekaterih oglaševalskih dejavnosti, ki jih je navedena organizacija v letih od 1988 do 2004 v deželi Koroški opravljala za račun okrajnih in lokalnih skupin navedene stranke.
Pravni okvir
Skupnostna ureditev
3 Člen 4 Šeste direktive o DDV določa:
„1. ‚Davčni zavezanec‘ je vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja katero koli gospodarsko dejavnost iz odstavka 2, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
2. Gospodarske dejavnosti iz odstavka 1 obsegajo vse dejavnosti proizvajalcev, trgovcev in oseb, ki opravljajo storitve, vključno z rudarskimi in kmetijskimi dejavnostmi in dejavnostmi samostojnih poklicev. Za gospodarsko dejavnost se šteje tudi izkoriščanje premoženja v stvareh ali pravicah, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka.
[…]
5. Državni, regionalni in lokalni organi ter druge osebe javnega prava se ne štejejo za davčne zavezance v zvezi z dejavnostmi ali transakcijami, ki jih opravljajo kot organi oblasti, tudi če pobirajo dajatve, pristojbine, prispevke ali plačila v zvezi s temi dejavnostmi ali transakcijami.
Pri opravljanju takšnih dejavnosti ali transakcij pa se štejejo za davčne zavezance v zvezi s temi dejavnostmi ali transakcijami, če bi obravnava, kot da niso davčni zavezanci, povzročila znatno izkrivljanje konkurence.
[…]“
Nacionalna ureditev
4 Člen 1 zakona o strankah (Parteiengesetz), ki ima pomen ustavne norme, določa:
„1. Obstoj političnih strank in njihova številčnost sta ena od bistvenih temeljev demokratične ureditve Republike Avstrije [člen 1 avstrijske zvezne ustave].
2. Ena od nalog političnih strank je sodelovanje pri oblikovanju politične volje.
[…]“
5 V skladu s členom 6 zakona o davčnih spremembah iz leta 1975 (Abgabenänderungsgesetz 1975) morajo biti politične stranke pri izvajanju davčnih pravil, določenih s členom 3(3) zveznega davčnega zakonika (Bundesabgabenordnung), obravnavane kot osebe javnega prava, če imajo status pravne osebe v skladu s členom 1 zakona o strankah.
6 V členu 2 zakona o prometnem davku iz leta 1994 (Umsatzsteuergesetz 1994) sta opredeljena pojma „podjetnik“ in „podjetje“. V odstavku 3 tega člena so obravnavane osebe javnega prava.
7 Kot določa ta odstavek, se osebe javnega prava načeloma ukvarjajo z gospodarsko ali poklicno dejavnostjo izključno v okviru svojih gospodarskih obratov v smislu člena 2 zakona o davku od dohodkov pravnih oseb iz leta 1988 (Körperschaftsteuergesetz 1988), razen izjem, ki za obravnavani primer niso pomembne.
8 V členu 2 tega zakona je „gospodarski obrat osebe javnega prava“ opredeljen tako:
… 