Pojasnilo davčnega organa navajamo v celoti.
Pojasnilo DURS št. 4230-370811/2014-1 01-620-03, z dne 9. 7. 2014
"Novosti na področju DDV glede obdavčitve telekomunikacijskih storitev, storitev oddajanja in elektronskih storitev
V zvezi s spremembami zakonodaje s področja DDV s 1. januarjem 2015 vas želimo obvestiti o spremembah pravil glede določanja kraja obdavčitve pri opravljanju telekomunikacijskih storitev, storitev oddajanja ter elektronskih storitev, opravljenih osebam, ki niso davčni zavezanci in možnostjo prostovoljne vključitve v posebno ureditev »vse na enem mestu« za opravljanje tovrstnih storitev.
Spremembe so povezane z obvezo držav članic, da v svojo zakonodajo prenesejo še nekatere določbe Direktive Sveta 2008/8/ES, ki se nanašajo na storitve opravljene osebam, ki niso davčni zavezanci. Pravila za določanje kraja obdavčitve telekomunikacijskih storitev, storitev oddajanja ter elektronskih storitev, kadar so opravljene davčnim zavezancem, ostajajo nespremenjena.
Davčna uprava RS je pojasnilo o navedenih spremembah, s povezavami na relevantne dokumente, objavila na svojih spletnih straneh že v mesecu aprilu 2014. Spremembe pravil glede določanja kraja obdavčitve določenih storitev, lahko vplivajo na poslovne procese zavezancev za davek, prav tako pa pomenijo spremembo v načinu sestavljanja in predlaganja obračunov davka. Z namenom seznanitve širšega kroga deležnikov, v nadaljevanju podajamo podrobnejšo informacijo o spremembah, s primerjavo med trenutno veljavno in bodočo ureditvijo. Predlagamo, da zbornice z informacijo, preko ustreznih sekcij, v čim večji možni meri seznanijo svoje članstvo, AKOS pa operaterje ter izdajatelje elektronskih medijev.
Sedanja pravila za določanje kraja obdavčitve storitev
Prejemnik storitev je davčni zavezanec
Kadar so telekomunikacijske storitve, storitve oddajanja ter elektronske storitve, opravljene davčnemu zavezancu, je na podlagi splošnega pravila iz prvega odstavka 25. člena Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11–UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 40/12–ZUJF, 83/12 14/13, 46/13-ZIPRS) kraj opravljanja storitev kraj, kjer ima ta davčni zavezanec sedež svoje dejavnosti. Če so te storitve opravljene stalni poslovni enoti davčnega zavezanca, ki ni v kraju, kjer ima sedež svoje dejavnosti, je kraj opravljanja teh storitev kraj, kjer ima ta davčni zavezanec stalno poslovno enoto. Če takega sedeža ali take stalne poslovne enote ni, je kraj opravljanja storitev kraj, kjer ima davčni zavezanec, ki prejme te storitve, stalno oziroma običajno prebivališče.
Glede na to, da se spremembe nanašajo na primere, kadar so obravnavane storitve opravljene osebam, ki niso zavezanci za DDV, bo ostal kraj obdavčitve teh storitev, kadar so opravljene davčnim zavezancem, nespremenjen tudi po 1.1.2015.
Primer: Slovenski davčni zavezanec prodaja anti-virus program preko spletne strani (download) davčnim zavezancem v Srbijo in na Madžarsko.
Davčni zavezanec od teh storitev ne obračuna slovenskega DDV.
Za telekomunikacijske storitve, opravljene davčnim zavezancem, je za namene izogibanja dvojnemu obdavčenju predpisano tudi posebno pravilo dejanske uporabe ali užitka. Na podlagi 29. člena Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost – pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11 102/12 in 54/13) se za kraj opravljenih telekomunikacijskih storitev, ki bi bil v skladu s prvim odstavkom 25. člena ZDDV-1:
- zunaj Unije, šteje, da je v Sloveniji, če se storitve dejansko uporabijo in uživajo v Sloveniji;
- v Sloveniji, šteje, da je zunaj Unije, če se storitve dejansko uporabijo in uživajo zunaj Unije.
Tabela št. 1 prikazuje pravila za določanje kraja opravljanja telekomunikacijskih storitev, storitev radijskega in televizijskega oddajanja ter elektronsko opravljenih storitev davčnim zavezancem
Tabela št. 1: Opravljanje storitev davčnim zavezancem v EU in izven EU
|
SEDANJA PRAVILA
Telekomunikacijske storitve, storitve oddajanja in elektronske storitve
|
|
Izvajalec/prejemnik
|
Prejemnik storitev EU1
|
Prejemnik storitev EU2
|
Prejemnik izven EU*
|
|
Izvajalec storitev EU1
|
Obdavčeno v EU1
|
Obdavčeno v EU2
|
Ni obdavčeno v EU
|
|
Izvajalec storitev EU2
|
Obdavčeno v EU1
|
Obdavčeno v EU2
|
Ni obdavčeno v EU
|
|
Izvajalec izven EU**
|
Obdavčeno v EU1
|
Obdavčeno v EU2
|
Ni obdavčeno v EU
|
|
* če se telekomunikacijske storitve…
