Dne 20 6. 2019 je FURS objavil drugo izdajo pojasnila št. 4230-145/2017 z dne 7. 3. 2017. V drugi izdaji z dne 20. 6. 2019 je prišlo do določenih sprememb, ki so označene v tekstu s prečrtanim oz. podčrtanim besedilom. Druga izdaja prečrtano besedilo črta iz pojasnila, podčrtano pa v pojasnilo dodaja. V tretji izdaji je pojsanilo dopolnjeno z dvema primeroma, v katerih se lahko uveljavlja institut samoprijave po 88.b členu ZDDV-1, in sicer pravočasno izvedena samoobdavčitev z napačno davčno stopnjo ter prepozno obračunani DDV pri samoobdavčitvi in hkratni odbitek DDV.
---
Pojasnilo FURS, št. 4230-145/2017 z dne 7. 3. 2017, 20. 6. 2019 in 31.8.2026
Pojasnilo davčnega organa navajamo v celoti.
"Glede popravljanja napak iz preteklih obdobij v tekočem obračunu DDV v skladu z 88.b členom Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13, 46/13-ZIPRS1314-A, 101/13–ZIPRS1415 in 86/14) v nadaljevanju pojasnjujemo navedeni člen ZDDV-1 s poudarkom na pravilnem izpolnjevanju obračuna DDV v primeru popravljanja napak in posledic, če popravki v obračunu DDV niso pravilno izkazani.
Na podlagi drugega odstavka 139. člena ZDDV-1 se pri popravljanju napak iz preteklih davčnih obdobij v tekočem obračunu in naknadni predložitvi obračuna DDV po poteku predpisanega roka za njegovo predložitev ne upoštevajo določbe zakona, ki ureja davčni postopek. Način popravljanja napak je natančneje predpisan v 88.b členu ZDDV-1, s katerim je omogočen poenostavljen postopek popravljanja podatkov za pretekla obdobja v tekočem obračunu DDV.
Na podlagi prvega odstavka 88.b člena ZDDV-1 lahko davčni zavezanec najpozneje do vročitve odmerne odločbe v postopku nadzora obračuna davka pri davčnem organu oziroma do začetka davčnega inšpekcijskega nadzora oziroma postopka o prekršku oziroma kazenskega postopka vključi popravke napak iz preteklih davčnih obdobij v tekoči obračun DDV.
Davčni zavezanec v primeru popravka napak iz preteklih obdobij v tekočem obračunu, ker je bila davčna obveznost izkazana prenizko oziroma presežek previsoko, obračuna in plača obresti po evropski medbančni obrestni meri za ročnost enega leta v višini 3 % letno., ki je veljala na dan poteka roka za plačilo DDV in ustreznim pribitkom glede na čas predložitve podatkov po poteku roka za vložitev davčnega obračuna. (opomba 1)
(1) Določba 88.b člena ZDDV-1 spremenjena z Zakonom o spremembah in dopolnitvah Zakona o davku na dodano vrednost - ZDDV-1J z dne 30. 11. 2018. Spremenjena določba se uporablja od 1. 1. 2019 dalje.
Če gre za popravek napake iz preteklega obdobja, ki pomeni povečanje davčne obveznosti, se obresti izračunajo za obdobje od dne, ki sledi zadnjemu delovnemu dnevu naslednjega meseca po poteku davčnega obdobja, v katerem bi moral biti vključen popravljen znesek DDV, do poteka roka za plačilo DDV po obračunu, v katerem je vključen popravljen znesek DDV. Pri popravku napake iz preteklega obdobja, ki pomeni zmanjšanje presežka DDV, pa se obresti izračunajo do dneva predložitve obračuna, v katerem je vključen popravljen znesek DDV.
Davčni zavezanec, ki je že predložil obračun DDV in naknadno ugotovi, da ni pravilno obračunal davčne obveznosti do izteka roka za predložitev tega obračuna, lahko že vloženi obračun nadomesti z novim, razen če je po tem obračunu že zahteval vračilo DDV. V primeru, ko je davčni zavezanec po tem obračunu zahteval vračilo DDV, se mu na podlagi drugega odstavka 73. člena ZDDV-1 presežek DDV vrne v 21 dneh po predložitvi obračuna DDV. Izjemoma lahko davčni zavezanec predložen obračun DDV nadomesti z novim obračunom, če v zvezi s predloženim obračunom še ni končan postopek davčnega nadzora po 129. oziroma 130. členu ZDavP-2. To pomeni, da davčni organ v zvezi z zahtevkom za vračilo DDV preverja upravičenost zahtevka za vračilo na podlagi predloženega obračuna DDV. Davčni zavezanec v tem primeru lahko predloži popravljene podatke na poziv davčnega…
