SODBA SODIŠČA (šesti senat)
z dne 5. oktobra 2023 (jezik postopka: nizozemščina)
„Predhodno odločanje – Obdavčenje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Ohranitev učinkov nacionalne ureditve, ki ni združljiva s pravom Unije“
V zadevi C‑355/22,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo rechtbank van eerste aanleg Oost-Vlaanderen, afdeling Gent (sodišče prve stopnje Vzhodne Flandrije, oddelek v Gentu, Belgija), z odločbo z dne 30. maja 2022, ki je na Sodišče prispela 1. junija 2022, v postopku
Osteopathie Van Hauwermeiren BV
proti
Belgische Staat,
SODIŠČE (šesti senat),
v sestavi P. G. Xuereb, predsednik senata, L. Bay Larsen (poročevalec), podpredsednik Sodišča, in I. Ziemele, sodnica,
generalna pravobranilka: T. Ćapeta,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za Osteopathie Van Hauwermeiren BV B. Hermans, S. Lippens in L. Van Lembergen, advocaten,
– za belgijsko vlado P. Cottin, J.-C. Halleux in C. Pochet, agenti,
– za špansko vlado I. Herranz Elizalde, agent,
– za Evropsko komisijo J. Jokubauskaitė in W. Roels, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalne pravobranilke, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 267 PDEU.
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med družbo Osteopathie Van Hauwermeiren BV in Belgische Staat (država Belgija) glede zapisnika ter odločbe o odmeri in izterjavi davka na dodano vrednost (DDV), dolgovanega za obdobje od leta 2013 do leta 2019, globe in obresti.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 132(1)(c) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1) določa:
„Države članice oprostijo naslednje transakcije:
[…]
c) zdravstveno oskrbo oseb pri opravljanju medicinske in paramedicinske poklicne dejavnosti, kot jo opredeli posamezna država članica“.
Belgijsko pravo
4 Člen 44 code de la taxe sur la valeur ajoutée (zakonik o davku na dodano vrednost) (Belgisch Staatsblad z dne 17. julija 1969, str. 7046, v nadaljevanju: zakonik o DDV) določa, da so nekatere dobave blaga in storitev oproščene DDV.
5 Člen 8 loi spéciale du 6 janvier 1989 sur la Cour constitutionnelle (posebni zakon z dne 6. januarja 1989 o ustavnem sodišču) (Belgisch Staatsblad z dne 7. januarja 1989, str. 315) pooblašča ustavno sodišče, da ohrani nekatere učinke določbe, ki jo je razglasilo za nično.
Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje
6 Osteopathie Van Hauwermeiren je družba z omejeno odgovornostjo, ki je bila od 1. januarja 2006 do 30. septembra 2020 davčni zavezanec za DDV za gospodarsko dejavnost „druge dejavnosti za zdravje ljudi“.
7 Grondwettelijk Hof (ustavno sodišče, Belgija) je z odločbo z dne 28. septembra 2017 Sodišču postavilo vprašanja za predhodno odločanje zlasti v zvezi z nacionalno davčno ureditvijo, ki se uporablja za dejavnosti osteopatov, ki se nanašajo na razlago, med drugim, člena 132(1)(c) Direktive 2006/112 ter na možnost nacionalnega sodišča, da uporabi nacionalno določbo, ki mu dovoljuje, da ohrani nekatere učinke akta, ki je bil razglašen za ničnega, da bi začasno ohranilo učinek nacionalnih določb, za katere je razsodilo, da niso združljive s to direktivo, dokler se ne uskladijo z navedeno direktivo.
8 Sodišče je na ta vprašanja odgovorilo v sodbi z dne 27. junija 2019, Belgisch Syndicaat van Chiropraxie in drugi (C‑597/17, EU:C:2019:544).
9 Grondwettelijk Hof (ustavno sodišče) je po tej sodbi v svoji sodbi z dne 5. decembra 2019 člen 44(1) zakonika o DDV razglasilo za ničen v delu, v katerem ta določba ni omogočala, da bi se oprostitev DDV za storitve kiropraktike ali osteopatije odobrila drugim osebam, ki opravljajo medicinske in paramedicinske poklicne dejavnosti, kot so tiste, ki so bile navedene v tej določbi, če imajo zadevni ponudniki storitev kvalifikacije, potrebne za zagotavljanje storitev zdravstvene oskrbe, ki so zadosti kakovostne, da so podobne storitvam, ki jih ponujajo člani regulirane medicinske ali paramedicinske poklicne dejavnosti.
10 To sodišče se je v tej sodbi odločilo tudi uporabiti možnost, ki mu je priznana s členom 8 posebnega zakona z dne 6. januarja 1989 o ustavnem sodišču, in ohraniti učinke navedene določbe za obdavčljive dogodke, ki so nastali pred 1. oktobrom 2019. V zvezi s tem je pojasnilo, da nujni razlogi pravne varnosti, ki se nanašajo na vse zadevne interese, javne in zasebne, zlasti konkretno nezmožnost, da se neupravičeno pobrani DDV bodisi vrne prejemnikom dobav blaga ali storitev, ki jih je opravil davčni zavezanec, bodisi da se od njih zahteva plačilo v primeru neupravičene nezavezanosti za plačilo, zlasti kadar gre za veliko število oseb, ki niso identificirane, ali kadar davčni zavezanci nimajo računovodskega sistema, ki bi jim omogočal identifikacijo zadevnih dobav blaga ali storitev ter njihovo vrednost, nasprotujejo retroaktivni uporabi razveljavitvene sodbe.
11 Družba Osteopathie Van Hauwermeiren je 19. julija 2020 predložila obračun DDV za drugo četrtletje leta 2020, v katerem je v del, ki se nanaša na popravke DDV v njeno korist, vpisala znesek 45.355,81 EUR in zahtevala vračilo tega zneska.
12 Belgijska davčna uprava je 2. septembra 2020 sestavila zapisnik, v katerem je navedla, da je družba Osteopathie Van Hauwermeiren dolžna plačati…
