SODBA SODIŠČA (osmi senat)
z dne 26. septembra 2013 (jezik postopka: bolgarščina)
„DDV – Direktiva 2006/112/ES – Členi 2(1)(c), 26, 62 in 63 – Obdavčljivi dogodek – Vzajemne storitve – Odplačne transakcije – Davčna osnova transakcije v primeru, ko se plačilo opravi v storitvah – Fizična oseba, ki na družbo prenese pravico do uporabe nepremičnin in do oddaje teh nepremičnin v najem tretjim osebam v zameno za to, da ta družba opravi storitve izboljšanja in opreme teh nepremičnin“
V zadevi C‑283/12,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Administrativen sad Varna (Bolgarija) z odločbo z dne 29. maja 2012, ki je prispela na Sodišče 6. junija 2012, v postopku
Serebryannay vek EOOD
proti
Direktor na Direkcia „Obžalvane i upravlenie na izpalnenieto“ –Varna pri Centralno upravlenie na Nacionalna agencia za prihodite,
SODIŠČE (osmi senat),
v sestavi E. Jarašiūnas (poročevalec), predsednik senata, C. Toader, sodnica, in C. G. Fernlund, sodnik,
generalni pravobranilec: Y. Bot,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
- za bolgarsko vlado E. Petranova in Y. Atanasov, agenta,
- za Evropsko komisijo C. Soulay in R. Lyal, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalnega pravobranilca, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago členov 2(1)(c), 26, 62 in 63 Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL L 347, str. 1, v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
2 Predlog je bil vložen v okviru spora med družbo Serebryannay vek EOOD (v nadaljevanju: Serebryannay vek) in Direktor na Direkcia „Obžalvane i upravlenie na izpalnenieto“ – Varna pri Centralno upravlenie na Nacionalna agencia za prihodite (direktor direktorata za pritožbe in vodenje izvršbe v Varni pri centralni upravi državne agencije za prihodke, v nadaljevanju: Direktor) glede odmerne odločbe, s katero je bilo družbi Serebryannay vek naloženo plačilo davka na dodano vrednost (v nadaljevanju: DDV) za mesec julij 2010.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 2(1) Direktive o DDV določa:
„Predmet DDV so naslednje transakcije:
[…]
(c) storitve, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo;
[…]“
4 Člen 26(1) te direktive določa:
„Vsaka od naslednjih transakcij še šteje za opravljanje storitev za plačilo:
(a) uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo davčnega zavezanca ali za zasebno rabo njegovih zaposlenih ali splošneje za druge namene kot za namene njegove dejavnosti, če je bila za takšno blago dana pravica do celotnega ali delnega odbitka DDV;
(b) opravljanje storitev, ki jih davčni zavezanec opravi brezplačno za svojo zasebno rabo ali za zasebno rabo svojih zaposlenih ali splošneje za druge namene kot za namene svoje dejavnosti.“
5 Člen 62 navedene direktive določa:
„Za namene te direktive:
1. je ‚obdavčljivi dogodek‘ dogodek, s katerim so izpolnjeni pravni pogoji, potrebni za nastanek obveznosti obračuna DDV;
2. ,obveznost obračuna‘ DDV nastane v trenutku, ko ima davčni organ po zakonu pravico zahtevati davek od osebe, ki ga je dolžna plačati, četudi se plačilo lahko odloži.“
6 Člen 63 Direktive o DDV določa, da „[o]bdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko je blago dobavljeno ali so storitve opravljene“.
7 Člen 65 te direktive določa, da v primeru, „[č]e je plačilo izvršeno pred opravljeno dobavo blaga ali preden so storitve opravljene, nastane obveznost obračuna DDV v trenutku prejema plačila in od prejetega zneska“.
8 Člen 73 navedene direktive določa:
„Pri dobavah blaga in opravljanju storitev, razen tistih iz členov 74 do 77, davčna osnova zajema vse, kar predstavlja plačilo, ki ga je prejel ali ga bo prejel dobavitelj ali izvajalec od pridobitelja, prejemnika ali tretje osebe za te dobave, vključno s subvencijami, ki so neposredno povezane s ceno takšnih dobav.“
9 Člen 75 Direktive o DDV določa:
„Pri opravljanju storitev iz člena 26, ki vključujejo uporabo blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo in pri storitvah, ki se opravijo brezplačno, davčno osnovo sestavljajo celotni stroški davčnega zavezanca za opravljene storitve.“
10 Člen 80(1) te direktive določa, da lahko države članice, zato da se prepreči davčna utaja ali izogibanje plačilu davka, sprejmejo ukrepe, s katerimi zagotovijo, da je glede dobave blaga ali opravljanja storitev, kadar med dobavitelji ali ponudniki in prejemniki obstajajo družinske ali druge tesne osebne vezi, upravne, lastniške, članske, finančne ali pravne vezi, kakor jih opredeljuje država članica, davčna osnova pri transakcijah, navedenih v tem členu, enaka tržni vrednosti.
Bolgarsko pravo
11 Člen 2(1) zakona o davku na dodano vrednost (Zakon za danak varhu dobavenata stoynost, DV št. 63 z dne 4. avgusta 2006), v različici, ki se uporablja v postopku v glavni stvari (v nadaljevanju: ZDDS), določa, da je predmet DDV vsako odplačno opravljanje storitev.
12 Člen 9 ZDDS določa:
„1. Opravljanje storitev je vsako izvajanje storitev.
2. Opravljanje storitev je tudi:
[…]
4. opravljanje storitve s strani lastnika/uporabnika zaradi popravila/izboljšave najetega ali v uporabo danega premoženja.
3. Za storitev za plačilo šteje:
1. opravljanje storitev za zasebne potrebe davčnega zavezanca, ki je fizična oseba, lastnik, zaposleni ali tretja oseba, če je pri izvedbi uporabljeno blago, pri katerega izdelavi, uvozu ali pridobitvi je bil v celoti ali delno odbit vstopni davek;
2. neodplačno opravljanje storitev za zasebne potrebe davčnega zavezanca, ki je fizična oseba, lastnik, zaposleni ali tretja oseba.
4. Odstavek 3 ne velja za:
[…]
2. neodplačno opravljanje storitev s strani lastnika/uporabnika zaradi popravila najetega ali v uporabo prepuščenega premoženja v primerih, ko je lastnik/uporabnik premoženje, ki ga je najel ali ki mu je bilo prepuščeno v uporabo, dejansko neprekinjeno uporabljal vsaj tri leta;
3. neodplačno opravljanje storitev s strani koncesionarja zaradi izboljšave premoženja, ki mu je bilo prepuščeno v uporabo, če je to pogoj in/ali obveznost iz koncesijske pogodbe;
[…]“
13 Člen 25 ZDDS določa:
„1. ,Obdavčljivi dogodek‘ v smislu tega zakona je dobava blaga ali opravljanje storitev, ki jih izvrši oseba, ki je davčni zavezanec v skladu s tem zakonom […]
2. Obdavčljivi dogodek nastane takrat, ko se prenese lastninska pravica ali opravi storitev.
3. Z izjemo primerov iz odstavka 2 obdavčljivi dogodek nastane:
[…]
6. z dejanskim vračilom popravljenega in/ali izboljšanega premoženja ob izteku pogodbe ali ob prenehanju uporabe premoženja, kadar lastnik/uporabnik neodplačno opravi storitev popravila in/ali…
