SODBA SODIŠČA (šesti senat)
z dne 12. junija 2025 (jezik postopka: švedščina)
„ Predhodno odločanje – Obdavčenje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Oprostitev plačila DDV – Člen 143(1)(e) – Ponovni uvoz blaga – Pogoj v zvezi z oprostitvijo uvoznih dajatev za vrnjeno blago – Uredba (EU) št. 952/2013 – Člena 86(6) in 203 – Nastanek carinskega dolga zaradi neizpolnitve formalne obveznosti, določene s carinsko zakonodajo – Primeri nastanka takega dolga “
V zadevi C‑125/24, [Palmstråle](i),
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Högsta förvaltningsdomstolen (vrhovno upravno sodišče, Švedska) z odločbo z dne 13. februarja 2024, ki je na Sodišče prispela 15. februarja 2024, v postopku
AA
proti
Allmänna ombudet hos Tullverket,
SODIŠČE (šesti senat),
v sestavi A. Kumin, predsednik senata, I. Ziemele, sodnica, in S. Gervasoni (poročevalec), sodnik,
generalna pravobranilka: J. Kokott,
sodni tajnik: A. Calot Escobar,
na podlagi pisnega postopka,
ob upoštevanju stališč, ki sta jih predložili:
– za Evropsko komisijo P. Carlin in A. Demeneix, agentki,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalne pravobranilke na obravnavi 6. marca 2025
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 143(1)(e) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1) (v nadaljevanju: Direktiva o DDV) ter člena 86(6) in člena 203 Uredbe (EU) št. 952/2013 Evropskega parlamenta in Sveta z dne 9. oktobra 2013 o carinskem zakoniku Unije (UL 2013, L 269, str. 1) (v nadaljevanju: carinski zakonik) v zvezi s pogoji za oprostitev davka na dodano vrednost (DDV), ki se uporabljajo za transakcijo ponovnega uvoza blaga.
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med AA in Allmänna ombudet hos Tullverket (splošni predstavnik pri carinski upravi, Švedska) v zvezi z obdavčitvijo transakcije ponovnega uvoza konjev na ozemlje Evropske unije z DDV.
Pravni okvir
Pravo Unije
Direktiva o DDV
3 Člen 2(1)(d) Direktive o DDV določa:
„Predmet DDV so naslednje transakcije:
[…]
(d) uvoz blaga.“
4 Člen 30, prvi odstavek, te direktive določa:
„Za ‚uvoz blaga‘ se šteje vnos blaga v [Evropsko s]kupnost, ki ni v prostem prometu v smislu člena [29 PDEU].“
5 Člen 70 navedene direktive določa:
„Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko je blago uvoženo.“
6 Člen 71(2) Direktive o DDV določa:
„Če uvoženo blago ni zavezano nobenim dajatvam iz drugega pododstavka odstavka 1, države članice glede obdavčljivega dogodka in trenutka nastanka obveznosti obračuna DDV uporabljajo določbe, ki se uporabljajo za obračun carine.“
7 Člen 143(1) te direktive določa:
„Države članice oprostijo naslednje transakcije:
[…]
(e) ponovni uvoz blaga, ki ga v stanju, kakor je bilo izvoženo, ponovno uvaža oseba, ki ga je izvozila, če takšno blago izpolnjuje pogoje za oprostitev carine.“
Carinski zakonik
8 V uvodni izjavi 38 carinskega zakonika je navedeno:
„Kadar carinski dolg nastane zaradi nespoštovanja carinske zakonodaje, je treba upoštevati, ali je zadevna oseba delovala v dobri veri, ter v največji meri zmanjšati posledice dolžnikove malomarnosti.“
9 Člen 1(1) tega zakonika določa:
„Ta uredba vzpostavlja carinski zakonik […], ki določa splošna pravila in postopke, ki se uporabljajo za vnos blaga na carinsko območje Unije ali iznos blaga s carinskega območja Unije.“
10 Člen 79(1) navedenega zakonika določa:
„Za blago, zavezano uvozni dajatvi, nastane carinski dolg pri uvozu zaradi neizpolnjevanja:
(a) ene od obveznosti, ki so določene s carinsko zakonodajo za vnos neunijskega blaga na carinsko območje Unije, njegovo odstranitev izpod carinskega nadzora ali gibanje, predelavo, hrambo, začasno hrambo, začasni uvoz ali prepustitev takega blaga na navedenem območju;
[…].“
11 Člen 86(6) istega zakonika določa:
„Kadar carinska zakonodaja določa ugodnejšo tarifno obravnavo za blago, oprostitev ali popolno ali delno izvzetje od uvozne ali izvozne dajatve, v skladu s točkami (d) do (g) člena 56(2), členi 203, 204, 205 in 208 ali členi 259 do 262 te uredbe ali v skladu z Uredbo Sveta (ES) št. 1186/2009 z dne 16. novembra 2009 o sistemu oprostitev carin v Skupnosti [(UL 2009, L 324, str. 23)], se takšna ugodnejša tarifna obravnava, oprostitev ali izvzetje uporablja tudi, kadar carinski dolg nastane v skladu s členom 79 ali 82 te uredbe, pod pogojem, da napaka, zaradi katere je carinski dolg nastal, ni bila storjena kot poskus goljufivega dejanja.“
12 Člen 139(1) carinskega zakonika določa:
„Blago, ki se vnese na carinsko območje Unije, se carini predloži takoj ob prihodu v namembni carinski urad ali na drug kraj, ki so ga carinski organi določili ali odobrili, ali v prosto cono ena od naslednjih oseb:
(a) oseba, ki je blago vnesla na carinsko območje Unije;
(b) oseba, v imenu katere ali za račun katere deluje oseba,…
